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“营改增”对融资租赁业的影响分析及建议

发布时间:2013-09-22 09:04:49 来源:中国工程机械品牌网 作者:张巨光
  本文根据国家税务总局现行的两个文件《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》国家税务总局公告〔2010〕13号及《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》[2013]37号中关于现代服务业中“有形动产租赁”的有关政策规定,结合融资租赁中的售后回租模式和直接租赁模式分析,指出了此次“营改增”在国家层面上通过结构性减税给纳税人带来利好等重大影响以外,但对“部分现代服务业”细分中的“有形动产租赁业”的融资租赁行业来说,却带来了很大的负面影响。文章在建议政府加强调研做出税收政策调整之外,还建议融资租赁企业当下的应对之策。
  一、税负增加,有悖“纳税人负担不增加或者略有下降”的税改方案设计原则
  本次“营改增”的税改设计方案原则是“纳税人负担不增加或者略有下降,但据我协会调查,融资租赁公司的税负却大幅增加。例如,北京的梅赛德斯租赁有限公司财务总监王涛先生向协会反映,“奔驰租赁的客户大部分为非一般纳税人,这些客户中一部分是小规模税纳税人,另一部分则为个人客户。跟这些客户开展售后回租业务,承租人无法给租赁公司开具增值税专用发票,租赁公司拿不到进项发票,就不能进行进项抵扣。在不能进行进项抵扣的情况下,租赁公司又要对租金全额以17%的税率开出增值税发票,税负无疑大幅增加。目前市场上大部分汽车,工程机械行业的融资租赁业务都有采用回租的方式开展,这个政策造成的影响将是十分巨大的。”不仅如此,王涛还说,“这项政策具有追溯力,对于“营改增”后本金部分未缴纳增值税的回租业务,都要补交增值税,这使得已有合同会导致很大的存量损失。奔驰租赁的平均租期为2-3年,大部分合同刚刚开始。我公司测算过,如果把现有的存量合同加入,会导致增加数千万元的增值税款,对融资租赁业务造成巨大打击。”说到税负增加的具体数据,王涛还说:“我公司对融资租赁业务的税负进行了详细测算:增值税下,若租赁公司能从承租人处取得增值税进项发票,那么租赁公司的税负约为利差的17%,而营业税下回租业务的税负为利差的5%。综合考虑手续费及附加税等因素,测算结果显示,增值税下税负较营业税下增加约200%。若无法取得进项发票,税负会增加更多。若出租人为非一般纳税人,租赁公司无法取得增值税进项发票,无法进行抵扣,租赁公司的税负就会变为租赁本金加利差的17%。举个例,租赁本金为10万元的租赁物,利息收入为2万元,利息成本为1万元,不考虑其它附加税等其它因素,营业税下,应交营业税为0.05万元,增值税下应交增值税为1.87万元,即征即退基数为0.36万元,退税额为1.51万元,实际缴纳增值税0.36万元。对比之下,增值税下税负超过600%。”
  向北京市租赁行业协会反映税负增加的还有中联重科融资租赁(北京)有限公司、卡特彼勒利星行融资租赁(中国)有限公司、北车投资租赁有限公司、道生国际融资租赁有限公司、华润租赁有限公司等。他们都强烈呼吁国家税总要重视企业的呼声。
  二、增加系统性风险
  本次税改对融资租赁公司来说,属于现代服务业中的有形动产租赁,其税率为17%。对于租赁物不是有形动产的,例如租赁物是高速公路、桥梁、房地产等非有形动产的,这次税改并没有涉及,根据现行有效的《国家税务总局关于售后回租业务中承租人出售资产行为有关税收问题的公告》[2010第13号]精神,租赁公司是否可以继续按照营业税差额5%纳税?如果是,则这类资产的税负要大大小于有形动产的税负,这实际上起到了从税收的角度导向融资租赁公司的业务向非有形动产方向发展的作用。但这种导向却增大了系统性风险,因为
  高速公路、桥梁等是属于公益性的固定资产项目,其大多与地方政府的地方债连在一起,一旦出现承租人违约,出租人利益几乎没有保障,这是监管部门不愿看到的。
  三、增加小微企业的融资难度
  “营改增”后,融资租赁公司的税负大大增加,增加的这部分税收,融资租赁公司就会通过提高融资利率和交易费用等方式,转移到小、微企业和自然人头上,这将大大增加他们的融资成本,使得小、微企业的“融资难”雪上加霜,这种效果也有悖国家税改初衷。
  四、制约实体经济发展
  厂商背景的融资租赁公司售后回租模式中,例如销售工程机械和销售汽车的,他们一般都是将融资租赁作为一种促销手段,扩大产品的市场占有率,为实体经济发展提供正能量,他们的承租人80%以上都是小、微企业或自然人,融资租赁公司在将增加的税负转移给这些承租人的时候,会受到他们的强烈的抵抗,其结果,必将削弱厂商背景的融资租赁公司的市场占有率,从而削弱或扼杀这些真正为中、小微企业和自然人的“融资难”做出过卓越贡献的厂商背景的融资租赁公司的积极性,迫使他们压缩或放弃相关的融资租赁业务,从而起到实际制约我国实体经济发展的负面效果。
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